Ako často sa musí robiť inventúra a inventarizácia majetku, záväzkov a vlastného imania? (2024)

Čo je to inventarizácia a aký je rozdiel medzi inventúrou a inventarizáciou? Ako často sa musí robiť inventúra a inventarizácia majetku, záväzkov a vlastného imania?

Právnou úpravou vzťahujúcou sa na inventúruainventarizáciu jezákone oúčtovníctve 431/2002 Z. z.vznení neskorších predpisov (ďalej len „zákon oúčtovníctve“), ktorýv § 29, ods. 1 definuje inventarizáciu: Inventarizáciou sa overuje či stavmajetku, záväzkov a rozdielu majetku azáväzkov (t. j. vlastného imania) vúčtovníctve,zodpovedá skutočnosti.

Inventarizáciapozostáva zpiatich častí:

• inventúra,
• porovnávanie účtovného stavu so skutočným stavom,
• zaúčtovanie inventarizačných rozdielov,
• posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov vúčtovníctve so skutočnosťou,
• zostavenie inventarizačného zápisu.

Kedy vykonať inventarizáciu?

Inventarizácia majetku, záväzkov aj vlastného imania savykonáva ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovnázávierka, pričom môže ísť o:

• riadnu účtovnú závierku,
• priebežnúúčtovnú závierku (len na účely vyjadrenia ocenenia podľa zákona oúčtovníctve),
• mimoriadnu účtovnú závierku.

Zákon oúčtovníctve však stanovuje odlišnú lehotupre inventarizáciu dlhodobého hmotného majetku a zásob:

• Účtovná jednotka môže vykonať inventarizáciuhmotného majetku (okrem zásob a peňažných prostriedkov vhotovosti) ajvinej lehote ako ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nesmievšak prekročiť štyri roky.
• Fyzickú inventúru zásob môže účtovnájednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musípreukázať stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmifyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku.

Peňažné prostriedky v hotovosti musí účtovná jednotkainventarizovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Zákon oúčtovníctve povoľuje vykonať fyzickú inventúruhmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sazostavuje účtovná závierka, v priebehu posledných troch mesiacov účtovnéhoobdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pritomsa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovnázávierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedenéhomajetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadneza dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickejinventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.

Pre zhrnutie uvádzame tabuľku lehôt na vykonanie inventarizáciejednotlivých zložiek majetku, záväzkov avlastného imania.

Čo je to inventúra?

Inventúrou sa zisťuje skutočný stav majetku, záväzkovavlastného imania. Inventúra je jednou zčastí inventarizácie. Existujútri typy inventúry:

• dokladová,
• fyzická,
• kombinovaná.

Fyzická inventúra sa vykonáva na zistenie skutočnéhostavu hmotného majetku, napríklad dlhodobý hmotný majetok, hmotné zásobyapodobne. Ide ofyzické počítanie, váženie alebo meranie stavumajetku priamo na jeho mieste.

Dokladová inventúra sa vykonáva na zistenieskutočného stavu vlastného imania, záväzkov, pohľadávok a pri majetku, pri ktoromnemožno vykonať fyzickú inventúru. Inventúra sa vykonáva na základe dostupnýchdokumentov, ktoré preukazujú stav daného majetku ku dňu ku ktorému sa zostavujeúčtovná závierka (napr. obchodné aúverové zmluvy, výplatné listiny alebo nazáklade odsúhlasenia stavu pohľadávok/záväzkov sodberateľmi/dodávateľmi).Ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry (napr.nehnuteľnosti – fyzická obhliadka stavby avýpis zkatastra).

Ako sa inventúra dokumentuje?

Ešte pred začatím inventúry, musí mať účtovná jednotkavypracovaný Vnútornýpredpis oinventarizácii, ktorý dokumentujespôsob vykonávania inventarizácie. Vsúlade so zákonomoúčtovníctve § 30 je vypracovanie tohto dokumentu povinné azároveňje potrebné dodržať zákonom stanovené náležitosti. Vnútorný predpisoinventarizácií musí obsahovať časový harmonogram inventarizácie, osobyzodpovedné za vykonanie inventarizácie, dátumy jej vykonania aspôsobúčtovania inventarizačných rozdielov.

Inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorý sa zostavuje poskončení inventúry. Následne sa stav vinventúrnom súpise porovná sostavom vúčtovníctve. Výsledky porovnania skutočného stavu so stavomvúčtovníctve sa následne zaznamenajú vinventarizačnom zápise.

Inventúrny súpis musí obsahovať náležitosti podľa zákonaoúčtovníctve § 30, ods. 2:

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,sídlo (PO), bydlisko (FO),
• deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bolainventúra vykonaná a deň skončenia inventúry,
• stav majetku s uvedením jednotiek množstva aceny,
• miesto uloženia majetku,
• meno, priezvisko a podpisový záznam hmotnezodpovednej osoby alebo zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
• zoznam záväzkov a ich ocenenie,
• zoznam skutočného stavu rozdielu majetku azáväzkov,
• odporúčania na posúdenie reálnosti oceneniamajetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistenépri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov, ak sútakéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôbzodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetkua záväzkov,
• poznámky.

Porovnanie skutočného stavu so stavom v účtovníctve

Výsledkom porovnania skutočného stavu majetku, záväzkovavlastného imania so stavom vúčtovníctve môže byť rovnosť aleboinventarizačný rozdiel. Inventarizačným rozdielom môže byť:

• manko (pri peňažných prostriedkoch schodok),
• prebytok.

Manko vzniká, ak je stav vúčtovníctve vyšší akoskutočný stav. Avšak nie každý rozdiel musí byť hneď manko. Napríkladvprípade zásob sa často stanovuje norma prirodzeného úbytku. Ak jeinventarizačný rozdiel vrámci tejto normy, manko nevzniká. Prebytokvzniká, ak je stav vúčtovníctve nižší ako skutočný stav. Vprípade,ak sa skutočný stav rovná stavu vúčtovníctve, nevzniká žiadnyinventarizačný rozdiel. Zistené inventarizačné rozdiely sa zaúčtujú doúčtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov arozdielu majetku azáväzkov (čiže ak ide napr. oinventúruk31.12.2021, inventarizačné rozdiely sa zaúčtujú tiež ktomuto dňu).

Posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov vúčtovníctve so skutočnosťou

Ako súčasť inventarizácie je účtovná jednotka povinnáoveriť, či je ocenenie majetku, záväzkov avlastného imania porovnateľnéso skutočnosťou. Účtovná jednotka teda musí upraviť ocenenie tak, abyzodpovedalo skutočnosti, ato napríklad prostredníctvom:

• vytvorenia opravnej položky,
• zrušenia opravnej položky,
• vytvorenia rezerv,
• zrušenia rezerv.

Napríklad, ak bolo pri inventúre zistené, že určitý majetokje poškodený, účtovná jednotka vytvorí knemu opravnú položku. Opravnépoložky sa netvoria kzáväzkom. Rozdiely vyplývajúce z úpravy ocenenia niesú inventarizačné rozdiely.

Inventarizačný zápis

Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sapreukazuje vecná správnosť účtovníctva. Zároveň je poslednou časťou inventarizácie.Podľa zákona o účtovníctve § 30, ods. 3, musí inventarizačný zápis obsahovať:

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,sídlo (PO), bydlisko (FO),
• výsledky vyplývajúce z porovnania skutočnéhostavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom,
• výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnostiocenenia majetku azáväzkov,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osoby aleboosôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke.